Особенности заключения договоров с самозанятыми

Когда хозяйствующий субъект планирует работать с плательщиком НПД (самозанятым), взаимоотношения нужно оформить ГПХ договором (ст. 153, 154, 420 ГК РФ). Именно этот документ и является основанием для организации сотрудничества.

Договоры подряда и оказания услуг

Самыми распространенными договорами, которые оформляются при работе с самозанятыми, являются договор подряда и договор оказания услуг. При их составлении требуется обратить особое внимание на условия, которые касаются возмещения расходов исполнителя:

• В договоре нужно указать, что в вознаграждение самозанятого уже включена компенсация понесенных затрат либо что расходы возмещаются в дополнение к согласованному возмещению, если самозанятый гражданин предоставит подтверждающую документацию.
• Отслеживать, чтобы в чеке, который оформляет самозанятый, были указаны все выплаченные ему суммы, с учетом компенсации расходов.

Дело в том, что в цену в договоре подряда входит компенсация расходов подрядчика и положенное ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ). Данные нормы применяют и к договору оказания услуг на возмездной основе (ст. 783 ГК РФ). Соответственно, в указанных договорах в цену по умолчанию входит компенсация затрат подрядчика либо исполнителя.

Касаемо самозанятых это значит, что компенсация затрат облагается НПД, но не облагается НДФЛ и страхвзносами. А потому ее нужно включить в чек (п. 8 ст. 2, п. 2 ст. 15, п. 1 ст. 14 Закона от 27.11.2018 г. № 422-ФЗ).

Если заказчик компенсирует затраты самозанятого сверх размера вознаграждения, который предусмотрен договором, и никак не выделяет компенсацию в договоре, размер возмещения не подпадает под НПД. Поэтому с него надо удержать НДФЛ, как с личных доходов физлиц. Страхвзносы платить не нужно (пп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Договор аренды

Законом от 27.11.2018 г. № 422-ФЗ разрешено применять НПД для предоставления объектов в аренду, но при этом имеются некоторые особенности. При оформлении арендного договора с самозанятым нужно обратить внимание на такие моменты:

• Предметом аренды должны быть объекты жилой недвижимости или объекты любого движимого имущества — транспортные средства, оборудование и т.п. Самозанятые не имеют право сдавать в аренду объекты нежилой недвижимости (пп. 3 п. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 г. № 422-ФЗ).
• Самозанятый не должен был быть сотрудником организации в предыдущие 2 года и не должен быть таковым на момент заключения арендного договора (Письмо Минфина от 09.12.2021 г. № 03-11-11/100254).

Когда хотя бы одно из указанных условий не выполнено, наличие статуса самозанятого у арендодателя никакого значения не имеет. Суммы аренды по договору будут облагаться НДФЛ по стандартному порядку.

Посреднические договоры

Законом от 27.11.2018 г. № 422-ФЗ не разрешено применение НПД лицами, которые ведут бизнес в интересах другого лица по договору поручения, комиссионному или агентскому договорам. Исключение касается тех, кто доставляет продукцию и принимает платежи за этих лиц с применением ККТ, которая зарегистрирована на продавца этой продукции.

То есть под запретом находятся лишь договоры, по которым самозанятый является посредником. В Законе от 27.11.2018 г. № 422-ФЗ отсутствуют ограничения, касающиеся обратной ситуации — компания становится посредником, а самозанятый доверителем, комитентом либо принципалом.

Соответственно, юрлица вправе оформлять с самозанятыми посреднические договоры, по которым они сами будут являться посредниками. В том числе эти договоры можно оформлять для реализации продукции, которая принадлежит самозанятому, или для поиска покупателей на его работы или услуги.

Договор транспортировки

По договорам транспортировки груза перевозчиками могут быть только юрлица или ИП (п. 13 ст. 2 Закона от 08.11.2007 г. № 259-ФЗ). Соответственно, оформить такой договор с самозанятым можно, только если у него также есть статус ИП.

По нормам ст. 4 Закона от 27.11.2018 г. № 422-ФЗ предприниматели также могут иметь статус плательщиков НПД. Но только при условии, что у них нет доходов от предпринимательства, которые облагаются налогами в рамках иных налоговых режимов — ОСНО, УСН, ЕСХН или патент.

Договор на управление транспортным средством

Необходимо отслеживать, есть ли у самозанятого статус ИП, если планируется заключить с ним договор на управление транспортным средством. Самозанятый, который допущен к управлению машиной, получает юридический статус водителя. А водитель в свою очередь может управлять транспортом в личных целях или как сотрудник компании или как ИП (ст. 2 Закона от 10.12.1995 г. № 196-ФЗ).

Соответственно, самозанятого, который не имеет статус ИП, не получится привлечь к управлению транспортным средством.

Указание в договоре статуса самозанятого

В ГК РФ или Законе от 27.11.2018 г. № 422-ФЗ не указано, что в договоре обязательно должен быть пункт о том, что у контрагента имеется статус плательщика НПД.

Отсутствие этого пункта никак не повлияет и на налоговую сторону вопроса.Дело в том, что выплаты и вознаграждения, которые являются объектом обложения при НПД, не облагаются НДФЛ и страхвзносами, если есть чек, оформленный самозанятым (п. 8 ст. 2, п. 1 ст. 15 Закона от 27.11.2018 г. № 422-ФЗ). Именно чеком, а вовсе не пунктом договора доказывается право не удерживать НДФЛ и не уплачивать страхвзносы.

Если суммы удержаны ошибочно, их требуется вернуть самозанятому. Кроме того, с этих выплат компания не обязана уплачивать страхвзносы. Если они все же перечислены, их нужно вернуть либо зачесть в порядке из ст. 78 НК РФ после сдачи скорректированного РСВ (ст. 81 НК РФ).

Дата в чеке от самозанятого

Самозанятые должны своевременно выдавать чеки. При этом сроки выдачи:

• при наличных расчетах или с применением электронных средств платежа — непосредственно в момент расчета;
• при безналичных формах расчета — не позже 9-го числа месяца за месяцем расчета (п. 3 ст. 14 Закона от 27.11.2018 г. № 422-ФЗ).

Когда 9-ое число — выходной день, срок выдачи чека сдвигается на следующий за ним первый рабочий день.

На практике самозанятые формируют чеки с опозданием, и это особенно касается января. А чек, который оформлен позже установленного срока, уже не является подтверждением расходов.

Этот момент связан с формулировками п. 8 Закона от 27.11.2018 г. № 422-ФЗ. В нем обозначено, что компании не учитывают затраты, касающиеся покупки товаров, работ, услуг, имущественных прав у самозанятых, если нет чека, который сформирован в порядке из ст. 14 Закона от 27.11.2018 г. № 422-ФЗ.

Соответственно, чек, который оформлен с нарушением порядка, в т.ч. и срока, уже не является подтверждением права на учет расходов.

Перевод физлица-подрядчика на режим НПД

Сотрудничество с самозанятыми выгодно для компании с позиции налоговой нагрузки. Соответственно, руководитель может решить оптимизировать налоги через перевод некоторых физлиц-подрядчиков и исполнителей в самозанятые. Ведь в Законе от 27.11.2018 г. № 422-ФЗ по данному моменту никаких запретов нет — имеется только ограничение на перевод сотрудников компании на НПД.

Но такой подход может привести к доначислениям налогов. В НК РФ указано общее правило, которое направлено на пресечение возможных злоупотреблений. А именно — запрещено снижать налоговую базу и размер налога к уплате, когда основная цель операции заключается в неуплате или неполной уплате либо зачете (возврате) суммы налога (пп. 1 ст. 2 ст. 54.1 НК РФ). Доказать несоблюдение указанного правила обязана ИФНС в рамках налогового контроля (п. 5 ст. 82 НК РФ).

Когда инспекторы докажут, что подрядчики были зарегистрированы самозанятыми исключительно по инициативе компании-заказчика и была единственная цель избежать уплаты налогов и страхвзносов, соответствующие суммы налогов и страхвзносов доначислят компании.

В текущем году Минтруд обозначил новые факты, по которым будут выявляться признаки нелегальной занятости. ИФНС будет передавать информацию в Роструд об организациях и ИП, работающих с самозанятыми и соответствующих таким условиям:

• число самозанятых — 10 чел. и больше;
• доход каждого самозанятого — больше 20 тыс. руб. в месяц;
• средняя длительность работы физлица с организацией — не менее 3-х месяцев.

Отражение договора ГПХ с самозанятыми в 1С

1С: ЗУП позволяет не запутаться при отражении договора ГПХ в бухучете, а также при расчете НДФЛ или страховых взносов и формировании отчетности. Внесение информации в программу имеет некоторые нюансы и особенности, поскольку отношения характеризуются как гражданско-правовые, а не как трудовые.

Если у вас останутся вопросы, закажите консультацию наших специалистов!

КНОПКА НОВАЯ